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财政部关于印发《企业会计准则--债务重组》的通知（八)
（二）以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中不涉及或有收益，则在重组日，重组债权的账面余额大于将来应收金额的差额为债务重组损失，于当期确认，债权重组后的账面余额为将来应收金额。
“将来应收金额”，一般为将来应收债权面值（或本金、原值），如应收账款；如有利息，还应加上将来应收利息。例如，将价值100000元的债券展期一年，年利率为5％，将来应收金额为100000＋100000×5％＝105000（元）。
例13：深广公司持有红星公司的应收票据为20000元，票据到期时，累计利息为1000元，红星公司支付了利息，同时，由于红星公司财务陷入困境，深广公司同意将红星公司的票据期限延长二年，并减少本金5000元。
假设深广公司没有对应收票据计提准备，其会计处理如下：
1.计算应收票据的账面余额和将来应收金额的差额：
应收票据的账面余额20000元
其中：面值20000元
应计利息0元
减：将来应收金额（20000－5000）15000元
差额5000元
由于没有对应收票据计提准备，差额5000元作为债务重组损失。
2.会计分录为：
借：银行存款 1000
贷：应收票据——应计利息 1000
借：应收账款 15000
营业外支出——债务重组损失 5000
贷：应收票据——面值 20000
（三）以修改其他债务条件进行债务重组，如修改后的债务条款中涉及或有收益，则在重组日，应将重组债权的账面余额与不含或有收益的将来应收金额进行比较，差额作为债务重组损失。
本准则根据谨慎原则没有将或有收益包含在将来应收金额中，据此计算重组损益。
或有收益应于实际发生时，计入当期损益。
例14：1995年6月30日，红星公司从某银行取得年利率10％、三年期的贷款1000000元。现因红星公司财务困难，于1997年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2001年12月31日，利率降至7％，免除积欠利息200000元，本金减至8000 00元，但附有一条件：债务重组后，如债务人自第二年起有盈利，则利率回复至10％，若无盈利，仍维持7％。
假设银行没有对该贷款计提贷款呆账准备，其会计处理如下：
1.计算中长期贷款的账面余额与不含或有收益的将来应收金额的差额，计算如下：
中长期贷款的账面余额1250000元
其中：面值1000000元
应计利息（1000000×10％×2.5）
250000元
减：将来应收金额1024000元
其中：面值800000元
利息（800000×7％×4）224000元
差额226000元
由于银行没有对该项贷款计提准备，差额226000元作为债务重组损失。
2.会计分录为：
（1）1997年12月31日
借：中长期贷款——债务重组 1024000
营业外支出——债务重组损失 226000
贷：中长期贷款 1250000
（2）1998年12月31日收取利息时
借：银行存款 56000
贷：中长期贷款——债务重组 56000
其中，56000＝800000×7％
由于债务重组后债权的账面余额含正常利息收入，因此，收到的利息作为冲减债权的账面余额处理。
（3）假设红星公司自债务重组后第二年起有盈利，1999年12月31日至2000年12月31日收取利息时
借：银行存款 80000
贷：中长期贷款——债务重组 56000
利息收入 24000
由于红星公司自债务重组后第二年起有盈利，银行应按10％的利率计收利息，这样，以后的三年里，债权人每年计收800000×10％＝80000元的利息，其中含或有收益800000×（10％－7％）＝24000元、正常利息收入800000×7％
＝56000元。
（4）2001年12月31日收取本息时
借：银行存款 880000
贷：中长期贷款——债务重组 856000
利息收入 24000
（5）假设红星公司自债务重组后第二年起没有盈利，1999年12月31日至2000年12月31日收取利息时
借：银行存款 56000
贷：中长期贷款——债务重组 56000
2001年12月31回收取本息时
借：银行存款 856000
贷：中长期贷款——债务重组 856000
由于红星公司自第二年起没有盈利，银行应按7％的利率计收利息，这样，以后的三年里，银行每年收取800000×7％＝56000元的利息。
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